小规模纳税人应当如何正确填报享受增值税优惠呢？小规模纳税人增值税纳税申报需要根据季度销售额（按季申报，下同）是否大于30万区分不同情况进行填报，前期我们已经了解了小规模纳税人季度销售额不超过30万的情况，我们本期继续来了解超过30万的情形。
小编按不同的情形为您举几个例子梳理一下，
一起来看看吧～
情形一：销售额全部开具增值税普通发票（无差额征税）
例：A公司为按季度申报增值税的小规模纳税人，2024年三季度销售货物收入为40万元（不含税），全部开具1%征收率的增值税普通发票。由于季度销售额超过了30万元，不可以享受免征增值税优惠，但本期销售额可以减按1%征收率征收增值税。
此时，A公司需要将开具的增值税普通发票不含税销售额40万元填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》第3栏“其他增值税发票不含税销售额”栏次，同时，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%（40万×2%=8000元）计算填写在第16栏“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。如下图所示：
情形二：既有开具增值税专用发票又有开具增值税普通发票（无差额征税）
例：B公司为按季度申报增值税的小规模纳税人，2024年三季度销售货物收入为40万元（不含税），其中开具1%征收率的增值税专用发票不含税金额20万元，开具1%征收率的增值税普通发票不含税金额20万元。由于季度销售额超过了30万元，不可以享受免征增值税优惠，但本期销售额可以减按1%征收率征收增值税。
此时，B公司需要将开具的增值税专用发票不含税销售额20万元填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》第2栏“增值税专用发票不含税销售额”栏次，将开具的增值税普通发票不含税销售额20万元填写在第3栏“其他增值税发票不含税销售额”栏次；同时，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%（40万元×2%=8000元）计算填写在第16栏“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。如下图所示：
情形三：差额征税全部开具增值税普通发票
以劳务派遣公司为例，C公司为按季度申报增值税的小规模纳税人，2024年三季度提供劳务派遣服务，取得含税收入115万元，其中代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金共计80万元，已通过开票系统的“差额开票”功能开具增值税普通发票。按照差额征税规定，其不含税销售额为(1150000-800000)/（1+5%）=333333.33元。由于季度销售额超过了30万元，不可以享受免征增值税优惠。
此时，C公司需要先将代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金（80万元）填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料（一）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）》的“应税行为（5%征收率）扣除额计算”第10栏“本期发生额”，将本期实际扣除金额（80万元）填写在第11栏“本期扣除额”，将本期通过开票系统的“差额开票”功能开具的增值税普通发票价税合计金额（115万元）填写在“应税行为（5%征收率）计税销售额计算”第13栏“全部含税收入（适用5%征收率）”，这样就可以计算出16栏“不含税销售额”（333333.33元）。再填写《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》第4栏“（二）应征增值税不含税销售额（5%征收率）”栏次和第6栏“其他增值税发票不含税销售额”栏次（系统自动带入）。如下图所示：
情形四：差额征税既有开具增值税专用发票又有开具增值税普通发票
例：D公司为按季度申报增值税的小规模纳税人，2024年三季度提供劳务派遣服务，取得含税收入325万元，其中代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金共计291万元，其中:
开具增值税专用发票部分情况如下：取得含税收入125万元，代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金共计116万元，已通过开票系统的“差额开票”功能开具增值税专用发票，按照差额征税规定，其不含税销售额为（1250000-1160000）/（1+5%）=85714.29元，开具增值税专用发票不享受免征增值税优惠；
开具增值税普通发票部分情况如下：取得含税收入200万元，代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金共计175万元，已通过开票系统的“差额开票”功能开具增值税普通发票，按照差额征税规定，其不含税销售额为（2000000-1750000）/（1+5%）=238095.24元。
开具差额增值税专用发票和增值税普通发票不含税金额合计（3250000-2910000）/（1+5%）=323809.52元，超过30万元，开具差额增值税普通发票不可以享受免征增值税优惠。
此时，D公司需要先将代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金（291万元）填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料（一）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）》的“应税行为（5%征收率）扣除额计算”第10栏“本期发生额”，将本期实际扣除金额（291万元）填写在第11栏“本期扣除额”，将本期通过开票系统的“差额开票”功能开具的增值税发票价税合计金额（325万元）填写在“应税行为（5%征收率）计税销售额计算”第13栏“全部含税收入（适用5%征收率）”，这样就可以计算出16栏“不含税销售额”（323809.52元）。再填写《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》第4栏“（二）应征增值税不含税销售额（5%征收率）”栏次和第5、6栏“增值税专用发票不含税销售额”和“其他增值税发票不含税销售额”栏次（系统自动带入）。如下图所示：
怎么样，看完是不是对小规模纳税人如何申报增值税申报表有了进一步的了解呢～
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来源：厦门税务
供稿：货物和劳务税处 同安区税务局
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